Contabilidad de asociaciones sin fines de lucro en el Perú: guía práctica

Que una entidad no persiga lucro no significa que esté al margen de SUNAT. Las asociaciones civiles, ONG, congregaciones y demás entidades sin fines de lucro del Perú tienen obligaciones contables y tributarias propias y, en la práctica, son un sector cada vez más fiscalizado. Esta guía resume lo esencial que todo consejo directivo y administrador debería tener claro.

Exoneración del Impuesto a la Renta: no es automática

El inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta exonera las rentas de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente fines como educación, cultura, beneficencia, asistencia social, entre otros. Para gozar de la exoneración hay que cumplir tres condiciones en la práctica:

• Estatuto adecuado: los fines deben estar dentro de los previstos por la ley y el estatuto debe prever que, en caso de disolución, el patrimonio se destine a fines similares.
• Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta ante SUNAT: la exoneración no opera por el solo hecho de ser asociación.
• No distribuir rentas entre asociados, directa ni indirectamente.

Importante: la exoneración alcanza al Impuesto a la Renta, no libera de las obligaciones formales ni de otros tributos.

Obligaciones que sí se mantienen

• Contabilidad completa: la asociación debe llevar libros y registros según su nivel de ingresos, con estados financieros que permitan rendir cuentas a la asamblea, a los cooperantes y a las autoridades.
• Declaraciones ante SUNAT: declaración jurada anual y declaraciones mensuales según los tributos afectos en su ficha RUC.
• Planillas: si tiene trabajadores dependientes, corresponde T-Registro, PLAME, EsSalud, ONP o AFP, gratificaciones y CTS, como cualquier empleador.
• Comprobantes de pago: por los servicios o bienes que entregue, incluso cuando la operación esté exonerada o inafecta.

Donaciones: orden y respaldo documentario

Las donaciones son la principal fuente de ingresos de muchas asociaciones y también el punto que más observan las autoridades. Si la entidad desea que sus donantes deduzcan la donación, debe calificar como entidad perceptora de donaciones ante SUNAT. En todos los casos, cada donación debe registrarse con identificación del donante, fecha, monto o valorización y destino, de modo que la asociación pueda demostrar que los fondos se aplicaron a sus fines.

Errores frecuentes que vemos en la práctica

• Asumir que "sin fines de lucro" equivale a "sin obligaciones tributarias" y dejar de declarar.
• No renovar ni verificar la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas.
• Mantener tributos afectos en el RUC que no corresponden a la realidad de la entidad, lo que genera requerimientos de SUNAT por declaraciones no presentadas.
• Pagar a colaboradores permanentes con recibos por honorarios cuando existe subordinación.

En LPM atendemos asociaciones sin fines de lucro y congregaciones religiosas desde hace más de 30 años, con un contador asignado a cada institución. Si su asociación necesita poner al día su contabilidad o revisar su situación ante SUNAT, puede solicitar un diagnóstico gratuito.